OBJETIVO EDUCATIVO: Que el educando conozca y sea capaz de explicar las reglas de medición, reconocimiento y presentación de los Inventarios, así como la aplicación del marco legal y la normativa técnica
SECCIÓN 13 INVENTARIOS
Alcance
de esta sección
13.1
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios. Los inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el
curso normal de las operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa
venta; o (c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
Los
inventarios de una entidad manufacturera se clasifican de la siguiente forma:
(a)
productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal de
las operaciones;
(b)
trabajo en proceso: activos en proceso de producción con vistas a esa venta;
(c)
bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirán en el
proceso productivo; y
(d)
materia prima: activos en forma de materiales que se consumirán en el proceso
productivo.
Medición
de los inventarios
13.4
Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo [véase:
párrafos 13.5 al 13.18] y el precio de venta estimado menos los costos de
terminación y venta [véase: párrafos 13.19 y párrafos 27.2 al 27.4].
Costo
de los inventarios
13.5
Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de
adquisición [véase: párrafos 13.6 y 13.7], costos de transformación [véase:
párrafos 13.8 a 13.10] y otros costos [véase: párrafos 13.11 y 13.12]
incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.
Costos
de adquisición
13.6
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costo
de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros
costos.
Costos
de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos
(no recuperables en su naturaleza) + otros costos directos.
Costos
de transformación = costos directos + costos indirectos (costos indirectos de
producción distribuidos).
Costos
indirectos de producción distribuidos = costos indirectos fijos + costos
indirectos variables de producción.
Los
costos indirectos de producción no distribuidos no forman parte del costo del
inventario. Son reconocidos como un gasto en la determinación de resultados
(véase el párrafo 13.9) del periodo en el que se incurrieron.
13.7
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo,
una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y
el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al
costo de los inventarios.
Costos
de transformación
13.8
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos
directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de
obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos
indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos
de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de
gestión y administración de la fábrica. Son costos indirectos variables los que
varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales
como los materiales y la mano de obra indirecta.
13.18
Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el
párrafo 13.17, utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para
todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo distintas. El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en
esta NIIF.
Deterioro
del valor de los inventarios
13.19
Los párrafos 27.2 al 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada
periodo sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es
decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por
daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos
de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación
y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados
párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del
deterioro anterior.
Información
a revelar
13.22
Una entidad revelará la siguiente información: (a) Las políticas contables
adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo
utilizada. (b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en
libros según la clasificación apropiada para la entidad. (c) El importe de los
inventarios reconocido como gasto durante el periodo. (d) Las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la
Sección 27. (e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en
garantía de pasivos.
Notas
a los estados financieros de la entidad A para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X2:
Nota
1: Políticas contables Inventarios
Los
inventarios se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminación y venta. El costo de los productos
perecederos se calcula aplicando el método primera entrada, primera salida
(FIFO). El método del costo promedio ponderado se utiliza para todos los otros
inventarios.
20X2 20X1
u.m.
u.m.
Nota
10: Inventarios
Productos
terminados 10.000
15.000
Trabajo
en proceso 1.000 500
Bienes
fungibles 20.000 18.000
El
costo de los bienes vendidos durante 20X2 es de 845.000 u.m. (20X1: 800.000
u.m.). Incluye una pérdida por deterioro de 45.000 u.m. en las materias primas
dañadas por una inundación (20X1: cero).
El 31
de diciembre de 20X2, se pignoró un importe de 30.000 u.m. (20X1: 30.000 u.m.)
de materia prima de la entidad en garantía de un préstamo de 20.000 u.m. del
Banco A.
CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS
El control interno es aquel que hace
referencia al conjunto de procedimientos de verificación automática que se
producen por la coincidencia de los datos reportados por diversos departamentos
o centros operativos.
El renglón de
inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo corriente,
no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de la
empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema
de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas:
·
Reduce altos costos financieros
ocasionados por mantener cantidades excesivas de inventarios
·
Reduce el riesgo de fraudes, robos o
daños físicos
·
Evita que dejen de realizarse ventas
por falta de mercancías
·
Evita o reduce perdidas resultantes
de baja de precios
·
Reduce el costo de la toma del
inventario físico anual.
Método de
Control de los Inventarios
Las funciones de control de
inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista: Control Operativo y
Control Contable.
El control operativo aconseja
mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en términos cuantitativos
como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control empieza a ejercerse
con antelación a las operaciones mimas, debido a que si compra si ningún
criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios. A este control
pre-operativo es que se conoce como Control Preventivo.
El control preventivo se refiere,
a que se compra realmente lo que se necesita, evitando acumulación excesiva.
La auditoría, el análisis de
inventario y control contable, permiten conocer la eficiencia del control
preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción correctiva. No hay
que olvidar que los registros y la técnica del control contable se utilizan
como herramientas valiosas en el control preventivo.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
1.
Conteo físico de los inventarios por
lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice.
2.
Hacer conteos periódicos o
permanentes para verificar las pérdidas de material.
3. Procure que el control de inventarios
se realice por medio de sistemas computarizados, especialmente si se mueven una
gran variedad de artículos. El sistema debe proveer control permanente de
inventarios, de manera de tener actualizadas las existencias, tanto en cantidad
como en precios.
4. Establezca un control claro y preciso
de las entradas de mercancías al almacén, informes de recepción para las
mercancías compradas e informes de producción para las fabricadas por la
empresa. Las mercancías saldrán del almacén únicamente si están
respaldadas por notas de despacho o requisiciones las cuales han de estar
debidamente autorizadas para garantizar que tendrán el destino deseado.
5. Los inventarios deben encontrarse en
instalaciones que los protejan de deterioros físicos o de robos y procurar que
solo tengan acceso a las mismas el personal de almacén debidamente autorizado.
6. Responsabilice al Jefe de
Almacén de informar sobre la existencia de mercancías deterioradas.
También deberá responsabilizarle de no mezclar los inventarios de propiedad de
la compañía con las mercancías recibidas en consignación o en depósito.
7.
Mantenimiento eficiente de compras,
recepción y procedimientos de embarque.
8.
Almacenamiento del inventario para
protegerlo contra el robo, daño ó descomposición.
9. Permitir el acceso al inventario
solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables.
10. Mantener
registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario.
11. Mantener
suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual
conduce a pérdidas en ventas.
12. No
mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto
de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
14. Involucrar
al personal en el control de los materiales: concientizarlo con charlas y
concursos sobre el problema; aceptar sugerencias; informarles sobre los
resultados de los inventarios, en lo que a pérdidas se refiere y sobre todo,
hacerle sentirse parte importante de la organización.
15. Confrontar
los inventarios físicos con los registros contables.
16. Proteger
los inventarios en un almacén techado y con puertas de manera que se eviten los
robos.
17. Realizar
entrega de mercancías únicamente con requisiciones autorizadas.
18. Proteger
los inventarios con una póliza de seguro.
19. Hacer
verificaciones al azar para comparar con los libros contables.
20. Cuando el
sistema de registro y control de los inventarios, no este integrado
computacionalmente con el contable, debe efectuarse diariamente, el cuadre en
valores, entre los datos de los movimientos reportados por el almacén y los
registrados por contabilidad.
21. Los
custodios de las existencias almacenadas deben firmar actas de responsabilidad
material, que garanticen su control y recuperación antes faltante o deterioros
por negligencia.
22. El almacén
debe contar con la relación de cargos y nombres de las personas autorizadas a
entrar en el mismo y de los nombres y firmas de los funcionarios autorizados a
solicitar productos u ordenar ventas y despachos a terceros.
23. Todo
documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar firmado por la
persona que entrega y por la que recibe.
24. Los
registros de inventario no pueden operarse por personal del almacén, ni estos,
tener acceso a los mismos.
25. Cantidad Mínima: Es
importante determinar la cantidad mínima de existencia de u artículo para poder
servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes.
26. Cantidad Máxima: La
cantidad máxima, será la que, sin interferir en el espacio del almacén, sin
perjudicar con su inversión la composición del capital de trabajo, pueda
soportar la buena marcha de la empresa. No obstante, pueden concurrir
ciertas circunstancias para que, en un época determinada, se aumente la
cantidad máxima.
